17 Августа, 2016

При заключении договора строительного подряда у организаций нередко возникают проблемы с принятием к вычету по налогу на добавленную стоимость.

Татьяна Быстрова ,
ведущий
бухгалтер-консультант
Intercomp

Исчисление НДС подрядчиком ставится в зависимость от особенностей расчетов, описанных в договоре с заказчиком.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно абзацу первому п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

Согласно п. 1 ст. 720 Гражданского кодекса РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Сторонами подписывается акт приема-передачи, на дату подписания согласно письму Минфина РФ от 18.05.15 №03-07-РЗ/28436 определяется база по НДС, не позднее пяти календарных дней должен быть выставлен счет-фактура.

Согласно п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

Форма акта КС-2 используется сторонами для оформления факта приемки завершенных полностью или строительно-монтажных работ или их выполненных этапов, cоставляется справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3.

П остоплата предусмотрена договором	Предоплата предусмотрена договором
Момент определения базы по НДС
	1. Подрядчик получил предоплату по договору 15 июня и исчислил НДС с суммы полученного аванса на основании п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ
2. Заказчик принял работы и подписал акт приема-передачи:
налогооблагаемая база по НДС формируется подрядчиком во II квартале	налогооблагаемая база по НДС формируется подрядчиком со всей стоимости работ, НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету во II квартале
налогооблагаемая база по НДС формируется подрядчиком в III квартале

Порядок действий, когда заказчик не подписывает акт приема-передачи при условии выполнения строительно-монтажных работ, отображает Письмо Минфина от 02.02.15 №03-07-10/3962.

Чиновники полагают, что для целей НДС в таком случае датой формирования налогооблагаемой базы по налогу будет являться дата вступления в силу судебного решения, доказывающего факт полного выполнения строительно-монтажных работ подрядчиком.

Противоречивое мнение высказано в Письме Минфина от 20.03.15 №ГД-4-3/4428@. Речь идет о возможности принятия к вычету НДС по выполненным строительно-монтажным работам до конца капитального строительства, если эти работы собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а подрядчик выписывает документы ежемесячно.

В Письме ФНС России от 20.01.16 №СД-4-/609@ сделано заключение о том, что оприходование работ в качестве внеоборотных активов не препятствует вычету НДС.

В вышеупомянутом письме представители налоговой службы сменили однозначную формулировку изложенную, например, в Письмо ФНС от 21.06.13 №ЕД-4-3/11246@ о корректности ежемесячного исчисления НДС подрядчиком, выставления счета-фактуры и принятии заявленных сумм налога заказчиком к вычету на более неоднозначную.

В частности заявляется о том, что на счет 08 приходуются результаты работ, то есть финальная версия актива, для возведения которого и заключался контракт, счета-фактуры же предъявляются в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, это означает, что происходит передача права собственности.

Специалисты Минфина и судебных органов считают, что Подрядчик безусловно формирует налогооблагаемую базу по НДС при ежемесячном составлении форм КС-2 и КС-3 (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.11 по делу № А39-1488/2010), заказчик же навряд ли сможет без проблем принять налог к вычету по таким документам (Письмо Минфина РФ от 07.11.11 № 03-07-11/299).

То есть если в договоре нет прямого указания на поэтапную сдачу работ, выписываемые ежемесячно унифицированные формы КС-2 и КС-3 не подтверждают факт приемки работ, а авансируют их и даже при наличии счета-фактуры отразить к вычету такой НДС по-прежнему будет затруднительно.

Остались вопросы? Обратитесь в Приемную Экспертов Интеркомп.

Правомерно ли на несколько актов о выполненных работах, выставленных в одном месяце по одному договору, выписывать один счет-фактуру? Т.е. оформлено несколько актов КС-2, одна справка КС-3 (все одинаковой датой), сколько оформлять счетов-фактур- один или к каждой КС-2?

1. Если КС-2 оформлены на промежуточные работы, то счет-фактура к каждому акту КС-2 не составляется, а оформляется общий счет-фактура по нескольким КС-2 на основании итоговой справки КС-3.

2. Если каждый КС-2 оформлен на передачу конкретного отдельного этапа работ, то счет-фактура должен быть составлен к каждому акту КС-2. При этом с учетом того, что КС-2 и КС-3 составлены одной датой, то и в этой ситуации Вы вправе объединить данные всех КС-2 в одном счете - фактуре.

Обоснование

Какими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС

Оприходование активов подтверждайте первичными документами. Они должны быть составлены по правилам бухучета.

Налоговый кодекс не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров, работ, услуг и имущественных прав. А вот для бухучета такие правила определены. На них и надо ориентироваться.

В таблице ниже названы некоторые типовые документы, которыми можно подтвердить принятие на учет покупок в разных ситуациях.

Ситуация	Документ	Основание
Покупка товаров для перепродажи	Составляют при передаче товаров	Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132
	Оформляет кладовщик или другое материально ответственное лицо склада при оприходовании	Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71А
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма № ОС-3 Применяют для оформления и учета приема-сдачи объектов и самих работ	Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7
Капитальное строительство и строительно-монтажные работы	Акт о приемке выполненных работ форма № КС-2 Составляют при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ	Постановление Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100
Перевозки	Товарно-транспортная накладная форма № 1-Т	Постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78
	Транспортная накладная	Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272

Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2 . Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:

выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;

выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;

выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

ФНС России придерживается другой позиции. Из писем от 20 марта 2015 г. № ГД-4-3/4428 и от 6 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8255 следует, что право на вычет не зависит ни от того, предусмотрены ли в договоре отдельные этапы, ни от факта окончания или степени законченности строительных работ. Соответственно, НДС к вычету можно принять на основании счетов-фактур, которые выставлены и к промежуточным актам по форме № КС-2 . Позиция ФНС России подтверждается обширной арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 3 сентября 2013 г. № ВАС-6457/13 , от 29 марта 2010 г. № ВАС-740/10 , постановления ФАС Московского округа от 4 июня 2014 г. № Ф05-5062/2014 и от 19 апреля 2012 г. № А40-77285/2011 , Северо-Кавказского округа от 22 января 2013 г. № А32-38629/2011 , Поволжского округа от 9 февраля 2012 г. № А57-4110/2011 , Северо-Западного округа от 21 декабря 2010 г. № А56-13852/2010 , Уральского округа от 30 сентября 2009 г. № А07-19513/2008). Поэтому организация, которая будет придерживаться разъяснений налоговой службы, практически не рискует.

Деньги, перечисленные подрядчику на основании промежуточного акта по форме № КС-2 , можно рассматривать как аванс. А значит, при соблюдении определенных условий входной НДС застройщик вправе принять к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). В этом разъяснения финансового и налогового ведомств совпадают (письма Минфина России от 31 мая 2012 г. № 03-07-10/12 , ФНС России от 25 января 2011 г. № КЕ-4-3/860).

Более широкий перечень типовых первичных документов смотрите в справочных материалах:

Кроме того, подтвердить факт оприходования товаров (работ, услуг) можно универсальным передаточным документом (УПД). При определенных условиях УПД может заменить не только счет-фактуру для вычета НДС, но и первичный учетный документ для признания расходов (письма ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96 , от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86).

2. Из статьи В НК РФ не раскрыто понятие «дата передачи работ и услуг»: Минфин и ФНС России спорят о НДС

НК РФ дата определения налоговой базы при выполнении работ и оказании услуг - это момент их передачи. При этом, что понимать под передачей, НК РФ не указывает. Поэтому, исходя из буквального смысла термина «передача», ее определяют как одностороннее действие подрядчика (исполнителя), выражающееся в составлении акта приема-передачи.

Отсутствие в НК РФ четкого определения заставило и Минфин, и ФНС России обратиться к нормам ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Проанализировав их, ведомства пришли к выводу о том, что датой передачи работ в общем случае является дата их приемки (подписания акта) заказчиком. Тем самым дата определения налоговой базы при выполнении работ приравнивается к дате их реализации. Такова же и позиция судов.

Отгрузка для целей исчисления НДС - дата составления акта или его подписания заказчиком

В случае отсутствия полной или частичной предоплаты база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вскоре после введения с 1 января 2006 года этой нормы, положившей конец возможности откладывать дату определения налоговой базы до момента оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, ФНС России по согласованию с Минфином России разъяснила, что нужно понимать под днем отгрузки.

Так, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав является дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@). Этот вывод обосновывался нормами действовавшего тогда Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» о необходимости оформлять каждую операцию первичным документом, содержащим указание на дату ее совершения. Отметим, что эти нормы сохранились и в Федеральном законе от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 9 указанного закона).

Таким образом, дата составления документа была названа в качестве единой для отгрузки (передачи) как товаров, так и работ и услуг. При этом такое определение даты отгрузки близко по смыслу к правилу, которым определяется момент перехода права собственности на вещи (п. 1 ст. 223 и п. 1 ст. 224 ГК РФ). Несмотря на это, с 2006 года даже в отношении движимых вещей отгрузка уже не отождествлялась с передачей права собственности на них, являющейся главным квалифицирующим признаком реализации товаров в целях исчисления НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ). И налоговики на местах в отношении работ и услуг придерживались именно такой позиции (письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126829). Это часто приводило к судебным спорам с налогоплательщиками.

В то же время Минфин России стал рассуждать немного иначе. Так, если дата составления и дата подписания акта о выполнении проектных работ приходится на разные налоговые периоды, то в целях определения базы по НДС днем выполнения работ является дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма от 07.10.08 № 03-07-11/328 , от 16.03.11 № 03-03-06/1/141 и от 03.08.12 № 03-07-15/95). Ведь заказчик обязан принять подрядные работы (п. 1 ст. 720 ГК РФ). А нормы бухгалтерского законодательства, на которых ранее основывался вывод о дате составления акта как моменте определения базы по НДС, финансовое ведомство не упоминало.

Нормы ГК РФ о приемке применяются в отношении работ, а не услуг, что обусловливает различные моменты возникновения базы по НДС

Интересно, что такие рассуждения Минфина России были приняты в одном из дел в качестве дополнительного подтверждения правоты налогоплательщика. Он определил базу по НДС не на дату составления им 29 декабря акта по форме № КС-2 , как того требовал налоговый орган, а на более позднюю дату подписания этого акта заказчиком - 6 января (постановление ФАС Московского округа от 21.01.14 № А41-49443/12).

Минфин придерживается единого мнения о моменте определения базы по НДС, а у ФНС России позиция двойственная

На сегодняшний день финансовое ведомство больше не колеблется и указывает, что момент определения базы по НДС - это дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма от 01.09.14 № 03-03-06/1/43640 , ,от 13.02.15 № 03-07-11/6421 и от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28436). Причем эта логика действует и в ситуации, когда заказчик уклоняется или отказывается подписать акт. Если так произошло, но при этом есть решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчик выполнил, днем выполнения работ для целей НДС является дата вступления в силу решения суда (письма Минфина России от 31.12.14 № 03-03-06/1/68990 и от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28436).

У ФНС России позиция двойственная. С одной стороны, она уже не требует определять день отгрузки по дате первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. При этом налоговики ссылаются на разъяснения Минфина России о том, что при определении базы по НДС днем выполнения работ является дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письмо от 04.04.13 № ЕД-4-3/6048). И в приложении 5 к письму ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@ указано, что универсальный передаточный документ регистрируется в книге продаж за налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы.

То есть дата отгрузки, совпадающая с датой составления счета-фактуры, кроме случаев сдачи работ, когда моментом определения налоговой базы является дата их приемки. Видимо, предполагается, что в общем случае дата составления счета-фактуры - это одновременно и дата составления соответствующего первичного документа, на основании которого, как не раз указывала ФНС России, и составляется счет-фактура.

С другой стороны, если заказчик уклоняется или отказывается подписывать акт, то, по мнению налогового ведомства, подрядчик обязан выставить счет-фактуру в момент составления форм № КС-2 и КС-3 . Такое решение приняла ФНС России по жалобе одного из налогоплательщиков. Обоснование следующее. В проверяемом периоде документы, подписанные подрядчиком в одностороннем порядке, арбитражный суд признал верными. Следовательно, у налогоплательщика не было оснований для невключения в базу по НДС стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Ведь при отказе одной из сторон от подписания акта приемки-сдачи работ в нем делается отметка об этом и документ подписывает другая сторона. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ суд может признать недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта являются обоснованными (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Вместе с тем счет-фактуру надо выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты или отгрузки товаров. При этом днем отгрузки считается дата составления первичного документа (письмо Минфина России от 28.04.14 № 03-07-11/19723). Значит, если между двумя поставками прошло не более пяти календарных дней, то к двум накладным можно выставить один счет-фактуру.

Добрый день!По договору на строительство жилого дома "Застройщик" (Казенное предприятие г.Москвы) ежемесячно закрывает выполнение строительно-монтажных работ "Генподрядчику" (ООО) по формам КС-2, КС-3. Но в договоре написано, что КС- и КС-3 являются промежуточными и необходимы только для контроля выполнения Генподрядчиком объемов работ в сроки, установленные договором и освоения объемов финансирования, счет-фактура за выполненные работы так же не выставляется. Счета-фактуры выставляются только на авансы со всех оплат, полученных Генподрядчиком, а в конце строительства дома, после подписания КС-11 будет выставлена счет-фактура на всю сумму выполненных работ.Вопрос: Возможно ли у себя в учете Генподрядчик будет проводить ежемесячно выполнение по формам КС-2, КС-3 и выписывать счет-фактуру на выполненные работы. Соответственно платить НДС не с авансов, а с выполненных работ. И прибыль начислять ежеквартально.

Если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, и составляются промежуточные КС-2, служащие основанием для расчетов с заказчиком, подрядчик не может отражать в учете выручку до передачи всего объема работ заказчику.

Поэтому суммы, полученные от заказчика, являются авансами, которые не нужно включать в налоговую базу по налогу на прибыль. НДС с этих сумм нужно начислять как с аванса (а не как с реализации) по расчетной ставке.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» vip-версия

Сторонами договора строительного подряда являются подрядчик и заказчик (ст. 740 ГК РФ).*

При этом заказчиком по договору может быть:

Застройщик;

Технический заказчик, уполномоченный застройщиком выполнять организационные функции по строительству объекта;

Генподрядчик (при заключении договора субподряда).

Документальное оформление приемки-передачи работ

Приемка-передача работ по договору строительного подряда оформляется актом, подписанным заказчиком и подрядчиком. Такой порядок применяется независимо от длительности выполнения работ по договору. Это следует из положений пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ.*

Для оформления приемки-передачи работ организация может воспользоваться унифицированными формами документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. К ним относятся:*

Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) (составляется на основании данных журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а);

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);

Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11).

При этом такие документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, их должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) приведите перечень работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, с указанием их стоимости. Акт о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) может быть составлен в двух случаях:*

При приемке заказчиком этапа работ, если поэтапная приемка предусмотрена условиями договора подряда;

Для определения стоимости выполненных подрядчиком работ за определенный промежуток времени с целью осуществления промежуточных расчетов, если такие выплаты предусмотрены условиями договора.*

В первом случае подписание акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) говорит о приемке выполненного этапа работ в соответствии с договором. Риск случайной гибели или повреждения результата работ переходит к заказчику (п. 3 ст. 753 ГК РФ).

Во втором случае соглашением сторон следует предусмотреть, что составление акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) не свидетельствует о приемке заказчиком результатов выполненных работ с переходом на него рисков случайной гибели или повреждения результатов работ. А также, что акты составляют только для проведения расчетов между сторонами. В этом случае такие документы носят промежуточный характер (п. 18 информационного письма ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Акты служат основанием для определения суммы очередного авансового платежа и заполнения справки о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3), которая выставляется заказчику для оплаты.*

Стоимость, указанная в акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2), может отличаться от стоимости, указанной в справке о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3). В частности, в справке, помимо стоимости выполненных работ, отраженной в акте, могут быть внесены данные о стоимости оборудования, подлежащем оплате заказчиком, данные о котором в акт не заносят.

Приемку заказчиком завершенного строительством объекта оформите актом приемки законченного строительством объекта (например, по форме № КС-11).

Выручка подрядчика от реализации работ по договорам строительного подряда относится к доходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Порядок бухучета выручки по договору строительного подряда зависит от длительности выполнения работ.

По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:

Краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);

Долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).

Такой вывод следует из пункта 1 ПБУ 2/2008.

При этом независимо от длительности выполнения работ:

Выручка от реализации строительных работ включается у подрядчика в состав доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 7 ПБУ 2/2008);

Авансы, полученные от заказчика, в состав доходов не включаются и отражаются в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99, п. 7 ПБУ 2/2008).

В бухучете выручку от реализации признавайте в соответствии с требованиями пункта 12 ПБУ 9/99.

Основным критерием признания выручки в бухгалтерском учете является приемка заказчиком результатов выполненных работ. Сдачу и приемку работ оформите документами, подписанными обеими сторонами (ст. 720, 753 ГК РФ). Дата составления таких документов является датой отражения доходов в бухучете подрядчика (подп. п. «г» п. 12 ПБУ 9/99,ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*

При расчете налога на прибыль доходом от реализации работ (услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Подрядчики отражают выручку по договору строительного подряда в общем порядке, предусмотренном для налогового учета выручки по другим договорам. Подробнее об этом см.:*

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг);

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг);

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2. Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать:*

Либо выполнение определенного этапа работ (если поэтапная сдача работ предусмотрена договором строительного подряда или приложениями к нему);

Либо выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему (если поэтапная сдача работ договором строительного подряда или приложениями к нему не предусмотрена);

Либо выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

На практике акты по форме № КС-2 застройщик и подрядчик могут оформлять ежемесячно, без привязки к какому-либо объему работ или конкретному этапу, определенному договором. Такие документы носят промежуточный характер и используются для проведения расчетов между сторонами. Однако основанием для применения застройщиком вычета по НДС промежуточные акты служить не могут. Из писем Минфина России от 7 ноября 2011 г. № 03-07-11/299, от 20 марта 2009 г. № 03-07-10/07 и от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52 следует, что в ситуации, когда договором подряда (приложениями к нему) не предусмотрена поэтапная сдача работ, а акты составляются на работы, объем которых в договоре не определен в качестве обособленного результата (этапа), входной НДС со стоимости работ подрядчика можно принять только после подписания последнего акта № КС-2. Именно этот документ будет свидетельствовать о принятии застройщиком результата работ в объеме, определенном в договоре (приложениях к нему).*

В то же время денежные средства, перечисленные подрядчику на основании промежуточного акта по форме № КС-2, можно рассматривать как аванс (частичную оплату) в счет предстоящего выполнения работ по договору строительного подряда. При соблюдении определенных условий входной НДС, уплаченный подрядчику в составе аванса (частичной оплаты), застройщик вправе принять к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 мая 2012 г. № 03-07-10/12, ФНС России от 25 января 2011 г. № КЕ-4-3/860.*

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением,

Ваш персональный эксперт Колосова Наталья.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

Документ, заполненный по унифицированной форме КС-2, относится к первичной документации, которая отражает факт приема-передачи строительно-монтажных работ (далее — СМР). Форма документа, которая носит рекомендательный, а не обязательный характер, была утверждена постановлением Госкомстата от 11.11.1999 № 100, а затем многократно редактировалась.

Акт формы КС-2, имеющий № 0322005, используется исключительно в строительной отрасли. При оформлении иных выполненных работ (кроме СМР) следует применять стандартный акт приема-передачи.

Как заполняется акт выполненных работ форма КС-2

Для заполнения формы используются данные из заполненной формы № КС-6а «Журнал учета» . Форма документа по приему СМР состоит из 2 частей — табличной и титульной.

На титульном листе указываются:

• полные сведения о сторонах (название, юридические адреса и контактная информация);
• информация о стройке (название и адрес);
• сведения об объекте, на котором велись передаваемые по акту работы;
• коды ОКПО подрядчика и заказчика;
• код по виду деятельности и тип операции;
• информация о заключенном подрядном договоре.

В табличной части документа перечисляются все понесенные расходы по текущим расценкам. Сюда включаются все затраты, понесенные подрядчиком.

Важно! Стоимость передаваемых СМР по документу данной формы указывается без учета НДС.

Затем сведения из КС-2 используются для составления справки, подтверждающей стоимость СМР и затрат. Эти сведения впоследствии понадобятся для заполнения формы КС-3 . Составленный по образцу документ подписывается обеими сторонами (при этом может быть еще третья сторона — инвестор). Количество оригинальных экземпляров формы обсуждается сторонами.

На нашем форуме также можно уточнить информацию по формам первичных документов. Вот , в которой обсуждаем нюансы составления КС-2.

Где скачать для КС-2 образец заполнения бланка?

Бланк для акта выполненных работ КС-2 можно скачать ниже.

Описание ситуации:

Строительная организация, при заполнении счета-фактуры на выполненные работы использует формулировку с формы №КС-3, где прописано: «… выполнены работы: СМР по дог. №48 от 01.02.2011 г.». Заказчик требует писать формулировку с формы №КС-2, то есть с подробным описанием работ.

Вопрос:

Правомерно ли требование Заказчика? Что должен написать Подрядчик в счете-фактуре?

Ответ:

В силу п.1 и 2 ст.171 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ), налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные названной статьей вычеты.

Порядок предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определен статьей 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, установленные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг).

Из приведенных норм следует, что условиями для применения налогового вычета по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг), принятие их на учет и наличие соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур, оформленных в соответствии со ст.169 НК РФ.

Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований НК РФ.

Обращаем ваше внимание, что в Постановлении ФАС Московского округа от 31.01.2011 г. №КА-А41/17374-10 по делу №А41-6749/10, приводится довод инспекции о том, что в нарушение п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре не указано описание выполненных работ, но имеется ссылка - выполненные работы по договору согласно акту. Отметим, что такой довод судом обоснованно отклонен по следующим причинам.

Согласно подп.5 п.5 ст.169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Судами установлено, что в счете-фактуре в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» указано - за выполненные работы по договору согласно акту, при этом содержится ссылка на конкретный номер договора и указан акт №КС-2 или №КС-3.

Таким образом, представленный счет-фактура позволяет определить характер выполненных работ, а также размер налога на добавленную стоимость, в связи с чем подтверждают право заявителя на применение налоговых вычетов.

Отклоняя довод налогового органа о нарушениях в оформлении актов приемки выполненных работ, суды указали, что приведенные инспекцией нарушения не являются существенными.

Отметим, что счет-фактура является документом, служащим основанием для применения организацией вычетов по налогу за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Реальность же осуществления сделки подтверждается иными первичными документами, в данном случае формами №КС-2 и №КС-3.

Поэтому, если исходя из анализа формулировки, указанной в наименовании счета-фактуры, определить реальность и факт осуществления хозяйственной операции представляется возможным, то у Заказчика есть все основания для применения вычета по такому счету-фактуре.

Однако как показывает практика, претензии налоговых органов не исключены и возможно покупателю придется отстаивать свое право на вычет в судебном порядке.

При этом, счет-фактура, заполненный с подробным наименованием видов выполненных работ, с нашей точки зрения, может исключить риск необоснованных претензий налоговых органов и, соответственно, бремя отстаивания своих прав в суде.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс )