Проверка деклараций по ндс и налогу на прибыль. Как проверить декларацию по налогу на прибыль Как проверять отчетность по налогу на прибыль

Контрольные соотношения, для проверки декларации по налогу на прибыль, можно найти в письме ФНС России от 3 июля 2012 г. № АС-5-3/815дсп@ , а также на официальном сайте налоговой службы. Если, сверяясь с этим документом, вы обнаружите противоречия или ошибки, то сможете вовремя их исправить. Впрочем, такие нестыковки могут быть и вполне обоснованными. Тогда проще составить пояснительную записку и приложить ее к декларации сразу. В письме как можно более подробно опишите причину несовпадения данных. Так вы убедите контролеров в том, что ошибки в вашей декларации нет.

Сопоставьте значения строк декларации между собой

Заполнив титульный лист декларации, бухгалтеры сразу же переходят к приложениям № 1 и № 2 к листу 02. В них отражают, соответственно, доходы и расходы организации.

Но в этих приложениях инспекторы если и отыщут нарушение взаимосвязи между показателями, то воспримут это как арифметическую ошибку. Поэтому просто будьте внимательны в расчетах, и тогда повода для пеней и штрафа не возникнет. То же самое можно сказать и о показателях приложения № 3 к листу 02 декларации.

Но есть такие графы, в которых ошибки могут появиться не только из-за неточных расчетов, но и из-за того, что вы неверно истолковали нормы Налогового кодекса. На этих графах остановимся подробнее.

Убедитесь, что вы верно определили убыток, уменьшающий налог на прибыль

Перейдем к приложению № 4 к листу 02. В нем показывают убытки, уменьшающие налоговую базу. Напомним, что вы вправе учесть полученный по итогам года убыток в следующем налоговом периоде. То есть перенести его на будущее. Причем сумму убытка можно вычесть из налоговой базы полностью или частично. В зависимости от ее величины.

Предположим, по итогам 2013 года ваша компания получила отрицательный финансовый результат. И допустим, отчет вы сдаете ежеквартально.

Тогда уже в I квартале 2014 года вы вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму прошлогоднего убытка. Конечно, при условии, что величина отрицательного результата не превысит размер самой базы.

Если же налоговая база окажется меньше полученного ранее убытка, то часть его можно перенести на следующий период. И так в течение 10 лет.

Но вернемся к отчету. Ведь в нем нужно показать все эти операции, если таковые у вас были. Да так, чтобы у контролеров не возникло дополнительных вопросов. И тут все зависит от того, какова величина неперенесенного убытка на начало отчетного года. Его сумму вы указываете по строке 010 приложения № 4.

Значение этой строки больше, чем налоговая база в декларации? Тогда проверьте, чтобы показатель строки 150 не превышал сумму, обозначенную в строке 140. Вы же не можете уменьшить налоговую базу на сумму, превышающую ее значение.

Если же убыток на начало года меньше базы по налогу на прибыль, то показатель по строке 150 не может быть больше, чем по строке 010. Все потому, что базу нельзя уменьшить более чем на величину неперенесенного убытка прошлых лет.

В случае отрицательной базы по итогам отчетного периода или года сумма убытка останется прежней. Проще говоря, значение строки 160 должно быть равно сумме, указанной по строке 010. Это соотношение и нужно проверить в декларации по налогу на прибыль.

Проверьте, правильно ли вы рассчитали сумму налога

Данные из всех заполненных вами приложений вы затем перенесете в лист 02. Тут тоже нарушить правильность показателей можно лишь в результате арифметической погрешности.

Но, рассчитывая сам налог на прибыль и в особенности авансовые платежи, ошибиться недолго. Хотя правила эти и прописаны в статье 286 Налогового кодекса РФ. Проверьте показатели строк листа 02 по формулам, приведенным в таблице.

Проверка листа 02 декларации

Какое равенство должно быть	Когда это равенство должно выполняться
Для всех компаний
Стр. 290 = стр. 180	Только в декларации за I квартал
Стр. 290 = (стр. 180 - стр. 180 ДП*)	Когда (стр. 180 - стр. 180 ДП*) больше нуля в декларациях за полугодие, 9 месяцев и год
Стр. 290 = 0	Когда (стр. 180 - стр. 180 ДП*) меньше нуля в декларациях за полугодие, 9 месяцев, год
Стр. 300 = (стр. 190 - стр. 190 ДП*)	При условии, что показатель строки 290 имеет положительное значение
Стр. 310 = (стр. 200 - стр. 200 ДП*)	Когда показатель строки 290 больше нуля
Стр. 320 = стр. 290	Только в декларации за 9 месяцев
Для компаний, уплачивающих ежемесячные авансы
Стр. 220 = стр. 330 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года
Стр. 220 = (стр. 190 - стр. 250 + стр. 300) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период	В декларациях за полугодие, 9 месяцев и год
Стр. 230 = стр. 340 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года	При заполнении декларации за I квартал
Стр. 230 = (стр. 200 - стр. 260 + стр. 310) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период	В декларациях за полугодие, 9 месяцев, год
Для компаний, уплачивающих ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли
Стр. 220 = 0
Стр. 220 = (стр. 190 - стр. 250) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период	В декларациях за все месяцы, кроме января
Стр. 230 = 0	При заполнении декларации за январь
Стр. 230 = (стр. 200 - стр. 260) листа 02 декларации за предыдущий отчетный период	В декларации за все месяцы, кроме январ

* ДП — декларация за предыдущий отчетный период.

Сравните показатели декларации с данными бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предоставляется раз в год. Поэтому провести такое сравнение при подготовке декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев врятли получится. Однако, в любом случае, оно возможно по итогам 2014 года при формировании годовой декларации.

Некоторые суммы, указанные в годовой декларации, должны совпадать с показателями годовой бухгалтерской отчетности. А именно с данными отчета о движении денежных средств по форме 0710004.

Если вы продали основное средство, не забудьте показать доход

Денежные поступления от реализации основных средств и нематериальных активов вы отражаете по строке 4211 отчета о движении денежных средств. И если у вас в учете такие операции в отчетном периоде были, то значение в данной строке будет больше нуля.

Аналогичные показатели предусмотрены и в декларации по налогу на прибыль. Так, в приложении № 3 к листу 02 декларации по строке 010 надо отразить количество проданных объектов. А по строке 030 — сумму дохода от реализации основных средств и нематериальных активов. Соответственно, оба эти показателя тоже должны превышать нулевое значение. И на это непременно обратят внимание налоговики.

Соотношение не выполняется? Скорее всего в одном из отчетов — либо в бухгалтерском, либо в налоговом — вы забыли отразить выручку от таких операций. Перепроверьте свои записи в учете.

Удержав налог с дивидендов, отразите его в отчетности

Еще стоит проверить данные о расчетах с учредителями. То есть суммы выплаченных дивидендов и налогов, которые были с них удержаны. Это может быть как НДФЛ, если ваш учредитель — гражданин РФ или другой страны. Так и налог на прибыль. Это в том случае, когда участником вашей компании выступает другая организация.

Предположим, ваша компания делала такие выплаты участникам общества. Значит, вам нужно было сумму дивидендов отразить по строке 4322 того же отчета о движении денежных средств. А раз значение в этой графе больше нуля, то проверьте, чтобы и сумма строк 110 и 120 листа 03 вашей декларации не была нулевой или вовсе отрицательной. Ведь в них вы должны были указать сведения о начисленных налогах с дивидендов.

Законодательством РФ предусмотрено проведение инспекторами Налоговой службы (ФНС) различных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей. Какими именно данные проверки могут быть? Каким образом они проводятся?

Предметом налоговой проверки может быть получение индивидуальным предпринимателем прибыли, которая облагается следующими налогами:

1. По ставке в 13% при общей системе налогообложения ОСН.

В данном случае речь идет о налоге на прибыль в широком смысле. Строго говоря, употребление термина «налог на прибыль» в контексте деятельности ИП не вполне корректно. Данный налог уплачивают организации — по более высокой ставке, однако, также работающие по общей системе налогообложения (поэтому, при определенной доле условности некоторая правовая аналогия здесь уместна).

Ведение бизнеса по ОСН предпринимателем также предполагает уплату им НДС — с получаемой выручки. В общем случае ставка НДС составляет 18%, но в предусмотренных законом случаях может уменьшаться.

2. По ставке в 6% (при учете только выручки) или по ставке 15% (при учете прибыли) — в рамках упрощенной системы или УСН.

В случае, если ИП ведет деятельность по УСН, то НДС ему уплачивать не нужно. Однако, если показатели бизнеса предпринимателя выходят за установленные законом лимиты — например, по выручке или численности штата, то он будет обязан начать работу по ОСН.

3. Начисляемым по ЕНВД — при фиксированных налоговых платежах.

Величина данных платежей не зависит от выручки или прибыли. Поэтому, деятельность ИП на ЕНВД в наименьшей степени попадает под определение облагаемой налогом на прибыль (разве что при самом расширенном толковании данного понятия).

4. Начисляемым по прочим системам налогообложения:

• ПСН (похожа на ЕНВД — в той части, что ИП на соответствующей системе платит фиксированный налог, но данный платеж рассчитывается по иным принципам);
• ЕСХН (похожа на УСН — в той части, что предполагает уплату налога по ставке в 6%, но исходя из разницы между доходами и расходами).

Таким образом налог на прибыль ИП (если условиться понимать под этим прибыль в широком смысле) может начисляться по разным принципам, в то время как Налоговая служба (ФНС) может делать приоритетными при проверке соответствующих начислений разные методы.

Так, при проверке налогов, величина которых не зависит от выручки — ЕНВД, ПСН, акцент может делаться на проверке достоверности сведений, отражаемых в декларации, а также, безусловно, на проверке соблюдения ИП сроков подачи данных отчетных документов.

В свою очередь, при проверке налогов, напрямую зависящих от выручки — при системах ОСН, УСН, ЕСХН, налоговики могут уделять повышенное внимание, прежде всего, исчислению предпринимателями корректных платежей в бюджет.

Решение задач, связанных с проверкой налогов на прибыли ИП (по тем или иным основаниям) ФНС осуществляет в рамках налоговых проверок. В чем заключается их специфика?

Рассмотреть ее мы можем, прежде всего, в контексте классификации данных проверок — предусмотренной российским законодательством.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

или по телефону:

Классификация проверок

Налоговые проверки предпринимателей (как, собственно, и юридических лиц) классифицируются на 2 основные разновидности:

1. Камеральные.
2. Выездные.

При этом, в зависимости от поводов для их проведения они могут классифицироваться на плановые и внеплановые. Стоит отметить, что данная классификация определена положениями законодательства, регулирующими проверки не только ФНС, но и других государственных органов. Таким образом, политика Налоговой службы в части инициирования проведения плановых и внеплановых проверок осуществляется по тем же принципам, что и в других государственных структурах.

Изучим подробнее особенности плановых и внеплановых мероприятий.

Плановые и внеплановые проверки ФНС: нюансы

Плановые проверки ФНС проводятся, главным образом, 1 раз в 3 года. При этом, на сайте Налоговой службы заранее — до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором предполагается проведение проверки, должен быть размещен сводный план по проверкам юрлиц и ИП, которые осуществляют виды деятельности, подлежащие государственному регулированию.

В свою очередь, остальные бизнесы проверяются в соответствии с планом, как правило, не ранее, чем по истечении 3 лет после государственной регистрации. А также — каждые последующие 3 года. Еще одно возможное основание для включения ИП в план проверок — начало осуществления предпринимателем видов деятельности, которые предполагают информирование госструктур (как следствие — могут быть предметом проверок).

Внеплановая проверка — мероприятие, о котором предприниматель обычно не уведомляется. Заранее узнать о ее проведении в официальных источниках, как правило, у ИП нет возможности. Вместе с тем, данная проверка не инициируется просто так. У нее должны быть основания — такие как, например:

1. Неисполнение ИП ранее полученных от ФНС предписаний об устранении нарушений налогового законодательства.
2. Получение проверяющими органами информации о грубом нарушении ФНС норм законодательства, которое может сопровождаться нанесением вреда гражданскому обществу и окружающей среде. Конечно, в этом случае оснований для, собственно, налоговой проверки может и не выявиться (поскольку крайне маловероятно, что неуплата налогов может привести к указанным последствиям). Однако, привлечение к ИП внимания одних органов может впоследствии сопровождаться интересом и налоговиков — но в рамках действующих правовых механизмов.
3. Получение инспекторами приказа руководителя ФНС о проведении в отношении ИП внеплановой проверки на основании требования со стороны прокуратуры (которое может быть основано как раз на полученной информации от других государственных органов, осуществлявших проверку деятельности ИП по нарушениям иных правовых норм — не связанных с налогами).

Рассмотрим теперь подробнее специфику камеральных и выездных проверок ФНС.

Камеральные налоговые проверки по прибылям ИП: нюансы

Главная задача Налоговой службы при камеральной проверке — изучение отчетных документов, представленных ИП (главным образом, деклараций) и установление фактов, которые могут отражать:

• нарушения, допущенные ИП с точки зрения соблюдения сроков подачи отчетных документов в ФНС;
• возможные ошибки в исчислении сумм, приведении иных показателей в отчетных документах.

В случае, если данные факты не устанавливаются в ходе камеральной проверки, то никаких правовых последствий для деятельности ИП не появляется. Сам предприниматель, как правило, не уведомляется о проведении в отношении его деятельности камеральной проверки, равно как и о том, что с его отчетностью — все в порядке.

Однако, если те или иные факты, отражающие нарушение предпринимателем тех или иных норм налогового законодательства, подтвердятся — ФНС обязательно уведомит его об этом, а также потребует предпринять действия к исправлению выявленных недочетов в формировании налоговой отчетности.

Например — при недоплате или неверном исчислении налога предпринимателю направляется предписание о необходимости, соответственно, доплатить или откорректировать декларируемую сумму дохода.

Предприниматель может выразить несогласие с претензиями в ФНС — подав в установленном порядке жалобу в соответствующее территориальное представительство ведомства или в орган, которому оно подотчетно. Если взаимодействие со структурами ФНС ни к чему не приведет — ИП вправе инициировать судебный иск к ведомству, подготовив, разумеется, необходимые доказательства.

Особенности выездной проверки

Выездная проверка — мероприятие, которое проводится по адресу ведения коммерческой деятельности предпринимателем (но при отсутствии возможности принять инспекторов ФНС предприниматель сам наносит визит в ведомство и осуществляет далее взаимодействие с инспекторами в установленном порядке). Данная процедура инициируется в соответствии с распоряжением руководителя территориального подразделения ФНС.

В отличие от камеральной проверки — о проведении которой ИП может и не догадываться, в отношении выездного мероприятия предприниматель может быть проинформирован, если оно носит плановый характер.

Выездная проверка — достаточно длительная процедура. Она может длиться — при наличии предусмотренных законом оснований, до 6 месяцев (но, как правило, не превышает 2-4). Ее продолжительность зависит, прежде всего, от охвата проверяемых объектов: их перечень может быть как достаточно узким (например, когда осуществляется выездная проверка контрольно-кассовой техники), так и очень широким (когда проверяется вся финансовая документация предпринимателя).

После проведения выездной проверки инспекторы составляют в 2 экземплярах акт, в котором фиксируются результаты их работы. Они могут отражать как отсутствие каких-либо нарушений, так и их обнаружение налоговиками. В отношении данных нарушений ИП может представить обоснованные возражения в установленный законом срок.

Какие действия производит ФНС при проверках?

В рамках проведения проверок ФНС может осуществлять следующие действия:

1. Истребование различных документов. При этом могут запрашиваться как копии, так и оригиналы документов. ФНС может попросить ИП прислать их, принести или обеспечить доступ к ним при выездной проверке по месту ведения ИП хозяйственной деятельности.
2. Выемка документов (в некоторых случаях — предметов, находящихся на территории предприятия). Осуществляется в целях выявления, а также подтверждения предполагаемых нарушений предпринимателем норм налогового законодательства.
3. Осмотр различных объектов. Как правило, к данным объектам относятся офисные и производственные помещения, оборудование, земельные участки и прочие ресурсы, которые могут использоваться ИП в бизнесе.
4. Проведение экспертизы. Данная экспертиза может проводиться в отношении различных объектов и процессов хозяйственной деятельности — если это необходимо для получения достоверной оценки соблюдения ИП норм налогового законодательства.
5. Допрос. При этом, может опрашиваться как сам предприниматель, так и иные лица, имеющие отношение к его коммерческой деятельности.

В зависимости от совместимости указанных действий ФНС со спецификой тех или иных проверок по существу (например, маловероятно проведение допроса и экспертизы при камеральной проверке), а также от имеющихся у инспекторов данных о деятельности ИП, указанные действия могут производиться инспекторами в разных сочетаниях.

Плательщиками налога на прибыль признаются организации на общей системе налогообложения. Сроки уплаты и подачи отчетности закреплены ст.285, 286 НК РФ. Существует три способа уплаты налога и подачи отчетности :

1. Ежемесячно по фактической прибыли
2. Ежеквартально с ежемесячными авансовыми платежами (основной)
3. Ежеквартально по фактической прибыли (льготный: могут применять коммерческие организации с выручкой за предыдущие 4 квартала в среднем не превышает 15 млн. рублей).

После того, как Вы сформировали в программе декларацию по налогу на прибыль, Вам необходимо сверить ее с ОСВ, так сказать посчитать вручную сумму налога, проверить программу.

Мы будем рассматривать вариант работы обычной организации без применения ПБУ 18/02.

Приложение 1 - Доходы организации.

Как правило заполняется строка 010 - это выручка организации по основной деятельности без НДС. В ОСВ берем оборот по Кредиту 90.01 отнимаем оборот по дебету 90.03

Строка 011 это выручка от продажи покупных товаров без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 (но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 41). Можно сформировать анализ счета 41 и посмотреть корреспонденцию с 90.02.

Строка 012 это выручка от продажи готовой продукции без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 (но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 43). Можно сформировать анализ счета 43 и посмотреть корреспонденцию с 90.02.

Строка 040 = сумма строк 020…….030

Внереализационные доходы, строка 100 - проверяем оборот по кредиту счета 91.01 (без НДС)

Напоминаю, что при расчете налога на прибыль используйте в расчетах только принимаемые в налоговом учете доходы и расходы (гл. 25 НК РФ).

Приложение 2 - Расходы организации

Строка 010 - оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 20 счетом

Строка 020 - оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 41,43 счетами

Строка 040 - оборот по дебету 90.07 + 90.08

Строка 130 - сумма вышеперечисленных строк. (это расходы по 90 счету без НДС и оборота по счету 90.09)

Строка 200 - внереализационные расходы, принимаемые в расходы для целей налогового учета

Смотрите ОСВ по счету 91.02

Лист 02

Берем доходы по кт 90.01 (без НДС) - оборот по Дт 90.02 - оборот по Дт 90.07 - оборот по Дт 90.08 + Оброт по Кт 91.01 (без НДС) - оборот по Дт 91.02 (принимаемые расходы) = строка 060 листа 02

Затем произведите расчет суммы налога в соответствии с установленной ставкой в Вашем регионе. При расчете суммы налога к уплате учтите уплаченные ранее авансовые платежи (оборот по Дт 68.04)

Если у Вас возникают вопросы по заполнению декларации по налогу на прибыль, звоните, поможем консультацией (зайдем удаленно). Тел. +7(391) 287-7-287

/ "Бухгалтерская энциклопедия "Профироста"
25.07.2017

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Недавно ФНС России выпустила письмо с контрольными соотношениями для проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (письмо ФНС России от 14 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12317@ «О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций «).

Письмо предназначено в первую очередь для налоговых инспекторов, принимающих налоговые декларации и проводящих камеральные проверки. Но и налогоплательщики могут самостоятельно им воспользоваться как при заполнении декларации, так и при проверке уже сданной отчетности.

Полный перечень контрольных соотношений можно найти в письме ФНС России, мы же рассмотрим наиболее интересные и полезные из них.

Лист 02 «Расчет налога»

Порядок заполнения большинства строк этого листа уже прописан в декларации: в конце наименования строки в скобках указывается, из какой строки какого листа декларации нужно взять сведения. Но есть несколько моментов, на которые стоит обратить внимание.

Строка 090 «Суммы льгот, предусмотренных законодательством РФ» . Если в этой строке организация отразила сведения по применяемым льготам, то как прописано в письме ФНС России о контрольных соотношениях, налоговые инспекторы обязаны будут запросить документы, подтверждающие право применения льготы. Поскольку на выполнение требования налогового органа организации отводится всего 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ), то лучше заранее подготовить необходимую документацию.

Строки «Налоговая база для исчисления налога» (стр. 120, 130) и «Ставка налога» (стр. 140-170). Если организация является участником региональных инвестиционных проектов, резидентом особой экономической зоны или субъект федерации, в котором она зарегистрирована, снизил налоговую ставку, зачисляемую в региональный бюджет, то налоговая инспекция уделит внимание порядку заполнения этих строк.

Если налоговая база полностью получена от инвестпроектов, в регионе со сниженной ставкой или в особой экономической зоне (стр. 130 = стр. 120), то ставка налога (стр. 140) складывается из ставки налога в федеральный бюджет (ст. 150) и ставки налога в бюджет субъекта РФ, понизившего ставку (стр. 170). А вот в случае, когда в общей сумме налоговой базы присутствуют и доходы не от инвестдеятельности или полученные в прочих субъектах РФ (то есть стр. 130 < стр. 120), то заполняются только строки 150-170 со ставками в федеральный и региональные бюджеты, а итоговая ставка налога не указывается (стр. 140 остается пустой).

Для организаций-страховщиков предусмотрена и междокументарная проверка некоторых показателей налоговой отчетности с бухгалтерской. Так, сумма доходов от реализации, указанных в строке 010 Листа 02 декларации по прибыли должна быть не меньше суммы полученных страховых премий по страхованию жизни (стр. 1100 формы № 2-страховщик, утв. приказом Минфина России от 27 июля 2012 г. № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков «) и заработанных страховых премий по иным видам страхования (стр. 2100 формы № 2-страховщик), указанных в Отчете о прибылях и убытках страховщика (форма № 2-страховщик). Такое правило основывается на порядке учета доходов от реализации, указанном в п. 1-2 ст. 293 НК РФ .

Что касается внереализационных доходов (стр. 020 Листа 02), то они должны быть больше суммы трех составляющих: отраженной в Отчете о прибылях и убытках страховщика суммы изменения страховых резервов по страхованию жизни (стр. 1500 формы № 2-страховщик), изменения иных страховых резервов (стр. 2300 формы № 2-страховщик), а также изменения резервов убытков (стр. 2240 формы № 2-страховщик).

Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

В соответствии с законодательством уменьшить базу можно либо на всю сумму убытка, либо на ее часть, перенеся оставшуюся часть на следующие налоговые периоды (п. 1 ст. 283 НК РФ). Поэтому стоит помнить, что по стр. 150 «Сумма убытка или часть убытка» отражается полученный налогоплательщиком убыток не в полном размере, а только в той сумме, которая не превысит налоговую базу налогового периода. То есть значение стр. 150 не должно превышать значение стр. 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

Если же налоговая база за отчетный период (стр. 140) будет равна нулю, то и сумма убытка, отражаемая по стр. 150, также должна быть нулевой.

Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»

Данное приложение предназначено для расчета и распределения суммы налога между обособленными подразделениями организации. Начать проверку его заполнения лучше со сравнения данных строк этого приложения с информацией, указанной в Листе 02. Так, налоговая база, по стр. 030 Приложения № 5 должна совпадать с налоговой базой, отраженной в стр. 120 Листа 02. А в стр. 031 Приложения № 5 не должны попасть сведения из приложений, заполненных по закрытым обособленным подразделениям (суммируются показатели только тех приложений, у которых в строке «Расчет составлен» не проставлен код «3»). Также сумма долей налоговой базы, указываемых по стр. 040, должна быть равной 100 при сложении показателей по всем обособленным подразделениям, у которых в этом приложении в строке «Расчет составлен» указаны коды «1», «2» и «4».

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то сумма налога, исчисленного в бюджеты субъектов РФ (стр. 080 Приложения № 5), должна равняться сумме налога (стр. 070 Приложения № 5), уменьшенной на выплаченный за границей налог (стр. 090 Приложения № 5), и ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в следующем за отчетным периодом квартале (стр. 120 Приложения № 5) (п. 1-2 ст. 286 НК РФ).

В случае, когда налогоплательщик уплачивает авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, равенство будет другим: сумма налога, исчисленного в бюджеты субъектов РФ (стр. 080 Приложения № 5), равна разнице между суммой налога за предыдущий отчетный период (стр. 070 Приложения № 5) и суммой налога, выплаченной за пределами России и засчитываемой в уплату налога тоже за предыдущий отчетный период (стр. 090 Приложения № 5).

Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» Раздел А. «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

Показатели этого листа можно сравнить с данными Отчета о движении денежных средств (Форма № 4). Так, если значение по строке «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» Формы № 4 (или стр. 3220 Формы № 4-страховщик для организаций-страховщиков) больше нуля, то и сумма строк 110 и 120 (сумма налога начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды и в последний квартал отчетного периода) также должна быть положительной.

Исправление ошибок

Бывает так, что уже после подачи декларации организация замечает неточность или ошибку в отчетности. Чтобы разобраться с последствиями этого, нужно прежде всего понять, является ли она грубой, то есть приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате, или несущественной – не влияющей на размер уплачиваемого налога. В первом случае организация обязана подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ), причем чем быстрее она это сделает, тем лучше. Ведь если успеть исправить ошибку до истечения срока уплаты налога и до того момента, как сама налоговая сообщит об этой ошибке организации, то никакие штрафы, предусмотренные ст. 120 НК РФ или ст. 122 НК РФ , платить не придется (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Если же ошибку нашли уже после истечения срока уплаты налога, но до обнаружения ее налоговым инспектором или до вынесения решения о проведении налоговым органом выездной проверки по этому налогу и за этот период, то организация также может избежать штрафов, если уплатит самостоятельно необходимую сумму налога и соответствующие пени, а затем подаст уточненную декларацию (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Обращаем внимание, что для освобождения от штрафа обязательно нужно заплатить сумму пеней. Это не раз подчеркивалось как Минфином России, так и судами (Определение КС РФ от 7 декабря 2010 г. № 1572-О-О , письмо Минфина России от 12 августа 2013 г. № 03-02-07/1/32578). При этом уплатить налог и пени нужно будет до подачи уточненной декларации, поскольку в обратном случае в карточке расчетов с бюджетом автоматически отразится недоимка.

Если же инспекторы уже начали проверку декларации, то при обнаружении грубой ошибки они должны направить налогоплательщику требование о предоставлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ). После этого у налогоплательщика будет пять рабочих дней для того, чтобы выполнить требование налоговой инспекции. Если по рассмотрении представленных пояснений и подтверждающих документов налоговики сочтут, что налогоплательщик нарушил налоговое законодательство, то будет составлен акт проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). В нем будет указана сама ошибка, обоснование позиции налоговой инспекции, подлежащая уплате сумма налога, а также начисленные пени и штрафы за неуплату полной суммы налога в срок.

Что касается несущественной ошибки, которая не влияет на размер подлежащего уплате в бюджет налога, то она не влечет начисление штрафа вне зависимости от того, когда и кем она была обнаружена. Однако налогоплательщик все же вправе подать уточненную декларацию и в этом случае (

Не позднее 28 июля предстоит отчитаться по налогу на прибыль за полугодие. Предлагаем вам перед отправкой проверить доходы и расходы в декларации по прибыли. Заострить внимание на тех строках, где бухгалтеры делают ошибки чаще всего. Это поможет исключить досадные неточности. И легко отчитаться с первого раза. Кроме того, эти правила помогут проверить и декларацию по налогу на прибыль за год.

Важная деталь. Декларация по налогу на прибыль не изменилась. Заполняйте ее по форме, утвержденной .

Неустойки по договорам

За нарушение условий договора компания может потребовать у контрагента неустойку (ст. 330 ГК РФ). Рассмотрим, как учесть такие суммы в полугодовой отчетности у обеих сторон сделки.

Учет у получателя

Что проверить:

Штрафы, пени или проценты по договорам отдельно в декларации не показывают. Их общую сумму включите во внереализационные доходы за полугодие (январь—июнь) и покажите в строке 100 приложения № 1 к листу 02. Также эта сумма попадет в строку 020 листа 02.

Санкции отражают в доходах на дату, когда контрагент признал свой долг (п. 3 ст. 250 НК РФ). Таких дат три.

Во-первых, считается, что должник признал свои обязательства, если он уплатил неустойку. В таком случае ее надо отразить на дату, когда деньги от контрагента поступили на счет компании.

Во-вторых, если оплаты не было, то доходы возникают в день, когда контрагенты подписали акт сверки. Или другой документ, из которого ясно, что контрагент согласен с суммой долга. Пример — гарантийное письмо. Такой вывод следует из письма Минфина России от 17 декабря 2013 г. № 03-03-10/55534 (доведено до инспекций письмом ФНС России от 10 января 2014 г. № ГД-4-3/108@ и размещено в разделе обязательных разъяснений на сайте nalog.ru).

И в-третьих, если компания получила неустойку в результате судебного разбирательства, то доходы надо отразить на дату вступления в силу решения суда.

Учет у плательщика

Что проверить: Строку 205 приложения № 2 к листу 02.

Штрафы за нарушение условий договора отражаются по строке 205 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль как внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но только если условие о неустойке содержится в договоре или каком-либо другом письменном соглашении между контрагентами (письмо Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28377).

Моментом признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку будет одна из дат:

Дата уплаты неустойки;

Дата подписания двустороннего акта или иного документа;

Дата вступления в законную силу решения суда о взыскании долга.

Просроченная задолженность

Перед составлением декларации за полугодие надо проверить, не появились ли у компании новые просроченные долги. Это может быть долг самой компании за полученные товары, по которому уже истек срок исковой давности.

Либо, наоборот, долги контрагента, который недавно ликвидировался. В первом случае в отчетности надо отразить доходы, во втором — показать расходы.

Учет кредиторки

Что проверить: Строку 100 приложения № 1 к листу 02.

Просроченная кредиторка тоже отражается во внереализационных доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02. Специальной строки в отчете нет.

Просроченная кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает трехлетний срок исковой давности (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Причем учитывать сумму долга нужно вместе с НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Осторожно! Зависшую кредиторку включают в доходы сразу по истечении трех лет. Дожидаться годовой инвентаризации не надо.

Кстати, некоторые компании, чтобы не включать доходы в налоговую базу, подписывают акт сверки незадолго до контрольной даты. Или же отправляют письмо кредитору о том, что согласны погасить задолженность. То есть признают свое обязательство и таким образом прерывают течение срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако налоговики часто игнорируют такие документы и отказываются отсчитывать срок исковой давности заново. Доказать незаконность доначислений удается лишь в суде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 октября 2012 г. по делу № А45-9212/2012).

Учет дебиторки

Что проверить: Строку 302 приложения № 2 к листу 02, по резерву — строку 200 того же приложения.

Порядок отражения в декларации такой. Сумму безнадежных долгов, которые не покрыты за счет средств резерва, надо указать по строке 302 приложения № 2 к листу 02. То же самое, если резерв вы вовсе не создавали. Затем сумма по строке 302 включается в показатель по строке 300 приложения № 2 к листу 02. А сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам отражается по строке 200 приложения № 2 к листу 02.

Зависшую дебиторку при определенных условиях можно признать безнадежной и учесть ее сумму в расходах при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 265 НК РФ). Еще вариант — признать не погашенную своевременно задолженность сомнительной и включить всю сумму в соответствующий резерв еще до того, как пройдет три года.

Однако инспекторы далеко не всегда соглашаются с признанием этих расходов. Так, долги, обеспеченные залогом или поручительством, не могут быть безнадежными в силу пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, налоговики проверяют, нет ли у компании встречного обязательства перед контрагентом. Ведь если долг числится, то можно провести взаимозачет. Значит, по их мнению, компания вправе включить в расходы лишь ту часть суммы, что не перекрывается встречным обязательством (письмо Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620). Да, с такими выводами можно поспорить. Ведь взаимозачет — это право, а не обязанность. Но скорее всего отстоять интересы компании удастся лишь в суде (постановление ФАС Уральского округа от 10 июня 2009 г. № Ф09-3863/09-С3).

Безвозмездно полученное или переданное имущество

По общему правилу компании не вправе дарить имущество другим организациям. Исключение — подарки, стоимость которых не превышает 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако безвозмездно передавать активы или имущественные права между компаниями можно. Кроме того, собственники вправе передавать имущество своим компаниям.

Учет полученного имущества

Что проверить: Строку 103 приложения № 1 к листу 02.

Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав надо отразить по строке 103 приложения № 1 к листу 02 декларации. Таким образом, этот показатель будет частью внереализационных доходов, для которых предусмотрена строка 100 этого же приложения.

При безвозмездном получении имущества, работ, услуг или имущественных прав у компании возникает облагаемый доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но налог на прибыль платить не надо, если имущество организации передал ее учредитель при условии, что (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

— имущество получено от участника с долей в уставном капитале более 50 процентов и это имущество не передавалось третьим лицам (в том числе в аренду) в течение года со дня его получения;

— в компании есть документ, например протокол собрания учредителей, подтверждающий, что участники передали имущество для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ , письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/160).

Если ни одно из этих условий не выполняется, то на дату получения имущества надо отразить доход. При этом не имеет значения, получено имущество в собственность или в безвозмездное пользование. В первом случае доход определяется исходя из рыночных цен на идентичное имущество. Но не ниже его остаточной стоимости, если она известна (письмо Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-03-06/1/9966). Во втором случае, когда компания получила ценности в безвозмездное пользование, за основу надо взять рыночные цены на аренду аналогичных объектов.

Учет переданного имущества

Что проверить: Строку 131 приложения № 2 к листу 02 или строку 133 того же приложения.

Сумма амортизации, начисленная линейным методом, отражается по строке 131 приложения № 2 к листу 02 декларации. Для показателя, определенного нелинейным методом, предусмотрена строка 133 того же приложения.

Стоимость имущества, которое организация передала в безвозмездное пользование, не является ее расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако после передачи, в частности, основных средств начислять по ним амортизацию нельзя уже со следующего месяца (п. 3 ст. 256 , п. 2 ст. 322 НК РФ).

Пени и штрафы по налогам и взносам

Частые ошибки встречаются в учете пеней и штрафов, начисленных ИФНС и фондами на проверках налогов и взносов.

Учет уплаченных сумм

Что проверить: Строку 200 приложения № 2 к листу 02.

Некоторые компании включают в расходы штрафы и пени по налогам и страховым взносам по аналогии с договорными штрафами. Это ошибка. Инспекторы обязательно потребуют пересчитать налог на прибыль в большую сторону, поскольку списывать такие суммы прямо запрещает Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Общую сумму расходов, не связанных с реализацией, компании отражают по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Учет полученных сумм

Что проверить: Приложение к декларации.

Нередко проверяющие незаконно взыскивают пени и штрафы в бесспорном порядке с расчетного счета. Если компания смогла вернуть себе излишне уплаченные или взысканные суммы, то при расчете налога на прибыль в доходы их включать не надо. Однако в Приложении к декларации по прибыли эти вернувшиеся суммы показывают.

Важная деталь. Если ваша компания в первом полугодии получила обратно суммы излишне уплаченных или взысканных пеней и штрафов по налогам и сборам, отразите их в Приложении к декларации.

Кстати, полный перечень доходов и расходов, которые включаются в Приложение, можно найти в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ . Среди них доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Например, списанные суммы кредиторки по пеням и штрафам перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если доходов и расходов, поименованных в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации, у вас нет, то Приложение к декларации представлять не нужно.